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小規模納稅人最關注的3個熱點問題
2023-03-06 17:04:02
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2023年1月初，財政部、國家稅務總局認真貫徹落實中央經濟工作會議部署，延續優化了增值稅小規模納稅人優惠，主要包括三項內容：一是繼續實施增值稅小微企業優惠，免稅標準為月銷售額10萬元以下（含本數）。二是小規模納稅人適用3%征收率的銷售收入減按1%征收。三是延續加計抵減政策，生產性服務業和生活性服務業的加計抵減計提比例分別為5%和10%。國家稅務總局12366北京納稅服務中心數據顯示，2023年1月以來，納稅人對上述政策十分關注，其中小微企業免稅政策咨詢量近10萬次，3%減按1%征收率政策咨詢量近11萬次，延續加計抵減政策咨詢量2400余次。
A公司是一家快捷酒店，屬于按季申報的增值稅小規模納稅人，2023年第一季度提供住宿服務預計銷售額為20萬元。A公司財務人員來電咨詢，由于部分客戶要求開具增值稅專用發票，公司能否部分選擇放棄免稅、減稅，開具增值稅專用發票？
A公司2023年第一季度若實現銷售額20萬元，未超過30萬元。根據《財政部 稅務總局關于明確增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第1號，以下簡稱“財稅1號公告”），A公司提供住宿服務取得的20萬元銷售額，可以全額免征增值稅。A公司是一家快捷酒店，屬于按季申報的增值稅小規模納稅人，2023年第一季度提供住宿服務預計銷售額為20萬元。A公司財務人員來電咨詢，由于部分客戶要求開具增值稅專用發票，公司能否部分選擇放棄免稅、減稅，開具增值稅專用發票？
同時，根據《國家稅務總局關于增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第1號，以下簡稱“國家稅務總局1號公告”）第四條、第五條規定，A公司可以根據實際經營需要，就部分業務放棄免稅政策，減按1%的征收率繳納增值稅，并開具征收率為1%的增值稅發票；或同時放棄免稅和減稅政策，選擇按照3%的征收率繳納增值稅，并開具征收率為3%的增值稅專用發票。
進一步講，假設A公司選擇15萬元銷售額適用免稅優惠，5萬元減按1%的征收率繳納增值稅。那么，A公司在開具增值稅發票時，應就適用免稅的15萬元銷售額，開具征收率為1%的增值稅普通發票；就適用減按1%征收的5萬元銷售額，開具征收率為1%的增值稅專用發票。
假設A公司就其中5萬元銷售額放棄免稅、減稅，其余15萬元選擇適用免稅。那么，A公司在開具增值稅發票時，應就適用免稅的15萬元銷售額，開具征收率為1%的增值稅普通發票；就放棄免稅、減稅的5萬元銷售額，開具征收率為3%的增值稅專用發票。
需要提醒的是，在開票后若要享受免稅優惠，納稅人須追回已開具的增值稅專用發票。同樣，納稅人開具征收率為3%的增值稅專用發票后，若想享受減按1%征收率優惠，也須追回已開增值稅專用發票，并重新開具征收率為1%的增值稅發票。
財稅1號公告發布于2023年1月9日，文件生效日期為2023年1月1日。在文件生效日至發布日這幾天里，有部分納稅人開具了免稅發票或征收率為3%的發票。在后續申報時，納稅人若享受免稅或減按1%征收率征收優惠，就面臨著已開具發票是否需要追回的問題。根據規定，在政策發布前已開具的免稅發票無需追回，在納稅申報時減按1%征收率計算繳納增值稅即可。
舉例來說，B公司是按月申報的增值稅小規模納稅人，在2023年1月5日銷售貨物15萬元，其中10萬元按照客戶甲的要求開具免稅發票，另外5萬元按照客戶乙要求開具3%的增值稅專用發票，上述發票均于當日交給客戶。此外，B公司1月未發生其他業務。B公司財務人員致電咨詢，1月，他們能否享受減按1%征收率繳納增值稅優惠？如果可以享受，是否需要追回已開具的發票，并按照規定重新開具發票。
1月，B公司的銷售額為15萬元，超過10萬元，不能享受免稅政策，但可以享受減按1%征收率繳納增值稅優惠。在財稅1號公告發布前，納稅人已開具增值稅免稅普通發票，或征收率為3%的增值稅普通發票，無須從客戶處追回；在申報納稅時，減按1%征收率計算繳納增值稅即可。納稅人如果適用減按1%征收率繳納增值稅優惠，已開具征收率為3%的增值稅專用發票必須追回，或作廢、沖紅后，重新開具征收率為1%的增值稅發票。
需要說明的是，國家稅務總局1號公告明確，在該文件發布后，發生的銷售業務適用減按1%征收率征收增值稅政策的，應按照1%征收率開具增值稅發票。
加計抵減，是符合條件的納稅人，可以按照當期可抵扣進項稅額加計一定比例，用于抵減應納稅額的一種優惠?！敦斦?稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號，以下簡稱“39號公告”）明確，加計抵減政策執行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結余的加計抵減額停止抵減。
財稅1號公告發布后，納稅人對按照39號公告及《財政部 稅務總局關于明確生活性服務業增值稅加計抵減政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第87號，以下簡稱“87號公告”），計提的未抵減完的加計抵減額能否繼續抵減存有疑問。值得注意的是，財稅1號公告到期日為2023年12月31日，計提的未抵減完的加計抵減額可以繼續抵減。
例如，C公司是一家餐飲公司，屬于增值稅一般納稅人，此前一直享受生活性服務業加計抵減政策，2022年底還有10萬元的加計抵減額未抵減完。2023年，C公司符合財稅1號公告要求，享受生活性服務業10%加計抵減政策。2023年1月，C公司增值稅銷項稅額為50萬元，取得的可抵扣進項稅額為20萬元。C公司財務人員咨詢，公司截至2022年底尚未抵減完的加計抵減額，能否繼續抵減？本年企業應如何計提加計抵減額？
財稅1號公告明確，納稅人適用加計抵減政策的其他有關事項，按照39號公告、87號公告等有關規定執行。因此，C公司2022年底尚未抵減完的加計抵減額10萬元，可以繼續抵減。2023年，C公司若符合享受生活性服務業10%加計抵減政策的要求，可以按照當期可抵扣進項稅額的10%計提加計抵減額。
具體來說，2023年1月，C公司當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%=20×10%=2（萬元），當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額=10+2-0=12（萬元），最終C公司1月的增值稅應納稅額=當期銷項稅額-當期可抵扣進項稅額-當期可抵減加計抵減額=50-20-12=18（萬元）。
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